Kombinasi Bisnis

Kombinasi Bisnis

Jika ekspansi adalah tujuan yang tepat dari bisnis perusahaan, mengapa sebuah perusahaan masih memperluas bisnisnya melalui kombinasi daripada membangun fasilitas baru?

Di antara banyak kemungkinan alasannya adalah sebagai berikut:

1.          Cost advantage

lebih murah bagi perusahaan memperoleh fasilitas yang dibutuhkan melalui kombinasi daripada melalui development terutama jika terjadi periode inflasi. Pengurangan total biaya untuk kegiatan resources and development adalah motivasi utama dalam akuisisi.

2.          Lower risk

pembelian lini produk dan pasar yang didirikan lebih meminimal berisiko daripada mengembangkan produk dan pasar baru. Risikonya sangat rendah ketika tujuannya adalah diversifikasi. Para ilmuwan mungkin menemukan bahwa produk tertentu memberikan kebangkrutan lingkungan dengan penemuan semacam itu, sedangkan perusahaan multiguna, perusahaan yang terdiversifikasi lebih mungkin untuk bertahan hidup, Karena perusahaan-perusahaan dalam industri yang sudah dilanda dengan kapasitas produksi yang berlebih, kombinasi bisnis mungkin satu-satunya cara untuk tumbuh.

3.          Fewer Operating Delays

fasilitas pabrik yang diperoleh dalam kombinasi bisnis bersifat operatif dan telah memenuhi peraturan lingkungan dan peraturan pemerintah lainnya. Waktu untuk pasar sangat penting, terutama di industri teknologi. Perusahaan yang membangun fasilitas baru dapat mengharapkan banyak penundaan dalam konstruksi, serta mendapatkan persetujuan pemerintah yang diperlukan untuk memulai operasi. Studi dampak lingkungan saja dapat memakan waktu berbulan-bulan atau bahkan setahun untuk menyelesaikannya.

4.          Avoidance of Takeovers

banyak perusahaan bergabung untuk menghindari diri dari akuisisi. Perusahaan yang lebih kecil cenderung menjadi objek pengambilalihan yang lebih rentan, oleh karena itu, banyak dari mereka mengadopsi strategi pembeli agresif untuk mempertahankan diri dari upaya pengambilalihan oleh orang lain.

5.          Acquisition of Intangible Assets

kombinasi bisnis menyatukan sumber daya yang intangible dan tangible. Akuisisi paten, hak mineral, penelitian, basis data pelanggan, atau keahlian manajemen dapat menjadi faktor pendorong utama dalam kombinasi bisnis.

6.          Other Reason

perusahaan dapat memilih kombinasi bisnis atas bentuk-bentuk ekspansi lain untuk keuntungan pajak bisnis, pajak pendapatan pribadi dan pajak laba, atau untuk alasan pribadi.

Legal Form of Business Combination

kombinasi bisnis adalah istilah umum yang mencakup semua bentuk penggabungan entitas bisnis yang sebelumnya terpisah. Kombinasi tersebut adalah akuisisi, ketika satu perusahaan mengakuisisi aset produktif dari entitas bisnis lain dan mengintegrasikan aset tersebut ke dalam operasinya sendiri. Kombinasi bisnis juga merupakan akuisisi ketika satu perusahaan memperoleh kendali operasi atas fasilitas produktif dari entitas lain dengan memperoleh mayoritas saham voting yang luar biasa. Perusahaan yang diakuisisi tidak perlu dibubarkan; yaitu, perusahaan yang diakuisisi tidak harus keluar dari eksistensi.

Istilah Merger dan Konsolifasi sering digunakan sebagai sinonim dari akuisisi. Namun, secara hukum dan dalam akuntansi ada perbedaan. Penggabungan (merger) melibatkan pembubaran namun satu dari entitas bisnis yang terlibat masih bertahan. Konsolidasi memerlukan pembubaran semua entitas bisnis yang terlibat dan pembentukan perusahaan baru.

Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi entitas bisnis lain dan entitas lain tersebut dibubarkan. Misalnya, Perusahaan A membeli aset Perusahaan B secara langsung dari Perusahaan B secara tunai/menggunakan aset lain atau menggunakan sekuritas Perusahaan A seperti saham, bonds, atau notes. Kombinasi bisnis ini adalah akuisisi, tetapi bukan merger jika Perusahaan B tidak bertahan (tidak eksis). Alternatifnya, Perusahaan A bisa membeli saham Perusahaan B secara langsung dari Pemegang Saham Perusahaan B secara tunai/non tunai/menggunakan sekuritas Perusahaan A. Akuisisi ini akan memberikan Perusahaan A kontrol operasi atas seluruh aset Perusahaan B. Hal ini tidak memberi Perusahaan A kepemilikan legal atas aset kecuali Perusahaan A mengakuisisi semua saham Perusahaan B dan memilih untuk membubarkan Perusahaan B (Merger).

Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset dan operasi dari satu atau lebih entitas bisnis terpisah dan membubarkan entitas terpisah sebelumnya. Misalnya Perusahaan D, perusahaan yang baru dibentuk, bisa mengakuisisi net aset dari Perusahaan E dan F dengan menerbitkan saham secara langsung kepada Perusahaan E dan F. Dalam kasus ini, Perusahaan E dan F bisa terus memegang saham perusahaan D dan memberi keuntungan sebagai pemegang saham (sebuah akuisisi). Atau mereka bisa mendistribusi saham Perusahaan D kepada pemegang sahamnya  dan go out of existence (sebuah konsolidasi). dalam kedua kasus, Perusahaan D memperoleh kepemilikan atas aset Perusahaan E dan F.

Sebagai alternatif, Perusahaan D dapat menerbitkan sahamnya secara langsung kepada pemegang saham Perusahaan E dan F sebagai pertukaran mayoritas saham mereka. Dalam hal ini, Perusahaan D mengontrol aset Perusahaan E dan Perusahaan F, tetapi tidak memperoleh gelar yang sah kecuali Perusahaan E dan F dibubarkan. Perusahaan D harus memperoleh semua saham Perusahaan E dan F dan membubarkan perusahaan-perusahaan itu jika kombinasi bisnis mereka adalah konsolidasi. Jika Perusahaan E dan F tidak dibubarkan, Perusahaan D akan beroperasi sebagai perusahaan induk, dan Perusahaan E dan F akan menjadi anak perusahaannya.

Referensi kedepan dalam bab ini akan menggunakan istilah Merger dalam pengertian teknis dari suatu kombinasi bisnis dalam keseluruhan kecuali satu perusahaan yang bergabung keluar dari eksistensi. Demikian pula, istilah konsolidasi akan digunakan dalam arti teknis untuk merujuk pada kombinasi bisnis di mana semua perusahaan gabungan dibubarkan dan sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset bersih mereka. Konsolidasi juga digunakan dalam akuntansi untuk merujuk pada proses akuntansi menggabungkan laporan keuangan induk dan anak perusahaan, seperti dalam ekspresi "prinsip-prinsip konsolidasi," "prosedur konsolidasi," dan "laporan keuangan konsolidasi." Dalam bab-bab mendatang, arti dari istilahnya akan tergantung pada konteks di mana mereka ditemukan. Merger dan konsolidasi tidak menyajikan masalah atau masalah akuntansi khusus setelah kombinasi awal, selain dari yang dibahas dalam teks akuntansi menengah. Ini karena hanya satu badan hukum dan akuntansi yang bertahan dalam merger atau konsolidasi.

Accounting Concept of Business Combinations

GAAP mendefinisikan konsep akuntansi kombinasi bisnis sebagai:

Transaksi atau peristiwa lain di mana pengakuisisi memperoleh kendali dari satu atau lebih bisnis. Transaksi kadang-kadang disebut sebagai merger atau merger sejati yang sama juga merupakan kombinasi bisnis. [1]

Perhatikan bahwa konsep akuntansi dari kombinasi bisnis menekankan penciptaan entitas tunggal dan kemandirian perusahaan penggabungan sebelum persatuan mereka. Meskipun satu atau lebih dari perusahaan dapat kehilangan separate legal entity nya, pembubaran badan hukum tidak diperlukan dalam konsep akuntansi. Sebelumnya bisnis yang terpisah disatukan menjadi satu entitas ketika sumber daya dan operasi bisnis mereka berada di bawah kendali satu tim manajemen. Kontrol seperti dalam satu entitas bisnis didirikan dalam kombinasi bisnis di mana:

1.     Satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan.

2.     Satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan lainnya, atau

3.     Setiap perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan yang baru dibentuk.

Sebuah perusahaan menjadi anak perusahaan (subsidiary) ketika perusahaan lain mengakuisisi mayoritas (lebih dari 50 persen) saham voting yang beredar. Dengan demikian, satu perusahaan tidak perlu membeli semua saham perusahaan lain untuk menyempurnakan kombinasi bisnis. Dalam kombinasi bisnis di mana kurang dari 100 persen dari saham voting perusahaan gabungan lainnya diperoleh, perusahaan gabungan selalu mempertahankan identitas hukum terpisah dan catatan akuntansi terpisah meskipun mereka telah menjadi satu entitas untuk tujuan pelaporan keuangan.

Kombinasi-kombinasi bisnis di mana satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke aset lainnya dapat disempurnakan dalam berbagai cara, tetapi perusahaan yang mengakuisisi harus memperoleh secara substansial semua aset bersih dalam hal apa pun. Sebagai alternatif, setiap perusahaan gabungan dapat mentransfer aset bersihnya ke perusahaan yang baru dibentuk. Karena perusahaan yang baru terbentuk tidak memiliki aset bersih sendiri, ia mengeluarkan sahamnya ke perusahaan gabungan lain atau kepada pemegang saham atau pemiliknya.

A Brief Background on Accounting for Business Combination

Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah salah satu topik yang paling penting dan menarik dari teori dan praktik akuntansi. Pada saat yang sama, kompleks dan kontroversial. Kombinasi bisnis melibatkan transaksi keuangan yang sangat besar, kerajaan bisnis, kisah sukses dan kekayaan pribadi, jenius eksekutif, dan kegagalan manajemen. Dengan sifat mereka, mereka mempengaruhi nasib seluruh perusahaan. Masing-masing unik dan harus dievaluasi dalam hal substansi ekonomi, terlepas dari bentuk hukumnya.

Secara historis, banyak kontroversi mengenai persyaratan akuntansi untuk kombinasi bisnis melibatkan metode penyatuan kepentingan (Pooling of Interest Method), yang menjadi diterima secara umum pada tahun 1950. Meskipun ada kesulitan konseptual dengan metode penggabungan (pooling method), masalah mendasar yang muncul adalah pengenalan metode alternatif akuntansi untuk kombinasi bisnis (pooling versus purchase). Banyak kepentingan keuangan terlibat dalam kombinasi bisnis, dan prosedur akuntansi alternatif mungkin tidak netral sehubungan dengan kepentingan yang berbeda. Artinya, kepentingan keuangan individu dan rencana akhir dari kombinasi dapat dipengaruhi oleh metode akuntansi.

Hingga tahun 2001, persyaratan akuntansi untuk kombinasi bisnis mengakui baik metode penggabungan (pooling method) dan metode pembelian (purchase method) akuntansi untuk kombinasi bisnis. Pada bulan Agustus 1999, FASB mengeluarkan laporan yang mendukung usulan keputusan untuk menghilangkan penggabungan. Alasan utama yang disebutkan termasuk yang berikut:

ü   Pooling memberikan informasi yang kurang relevan kepada pengguna pernyataan (statement users).

ü   Pooling mengabaikan nilai ekonomi yang dipertukarkan dalam transaksi dan membuat evaluasi kinerja berikutnya menjadi tidak mungkin.

ü   Membandingkan perusahaan dengan menggunakan metode alternatif sulit bagi investor.

Pooling menciptakan masalah ini karena menggunakan nilai buku historis (historical book values) untuk mencatat kombinasi, daripada mengakui nilai wajar aset bersih pada tanggal transaksi. Prinsip akuntansi yang diterima umum (GAAP) umumnya mengharuskan pencatatan akuisisi aset pada nilai wajar.

Lebih lanjut, FASB percaya bahwa gagasan ekonomi dari penyatuan kepentingan (pooling of interests) jarang ada dalam kombinasi bisnis. Lebih realistis, hampir semua kombinasi adalah akuisisi, di mana satu perusahaan menguasai yang lain.

GAAP menghilangkan metode penyatuan kepentingan akuntansi (Pooling of interest method) untuk semua transaksi yang dimulai setelah 30 Juni 2001. [2] Kombinasi yang dimulai setelah tanggal tersebut harus menggunakan metode akuisisi. Karena standar baru melarang penggunaan metode penggabungan hanya untuk kombinasi yang dimulai setelah penerbitan standar yang direvisi, kombinasi sebelumnya yang diperhitungkan di bawah metode penyatuan kepemilikan dikecam; yaitu, metode akuisisi dan penggabungan terus ada sebagai praktik pelaporan keuangan yang dapat diterima untuk kombinasi bisnis sebelumnya. Oleh karena itu, seseorang tidak dapat mengabaikan kondisi untuk persyaratan pelaporan di bawah pendekatan penggabungan. Di sisi lain, karena tidak ada poolings baru yang diizinkan, diskusi ini berfokus pada metode akuisisi. Cakupan yang lebih rinci dari metode penyatuan kepentingan diturunkan ke Suplemen Elektronik di Situs Web Akuntansi Lanjutan.

AKUNTANSI INTERNASIONAL Eliminasi pooling membuat GAAP lebih konsisten dengan standar akuntansi internasional. Sebagian besar ekonomi melarang penggunaan metode pengumpulan untuk memperhitungkan kombinasi bisnis. Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) memerlukan kombinasi bisnis untuk dipertanggungjawabkan menggunakan metode pembelian (Purchase method), dan secara khusus melarang metode penyatuan kepemilikan (pooling of interest method). Dalam memperkenalkan standar baru, Ketua Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) Sir David Tweedie mencatat:

Sebuah kombinasi untuk kombinasi bisnis menyimpang secara substansial lintas yurisdiksi. IFRS 3 menandai langkah signifikan menuju standar kualitas tinggi dalam akuntansi kombinasi bisnis, dan pada akhirnya mencapai konvergensi internasional di bidang ini. [3]

Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah proyek gabungan utama antara FASB dan IASB. Akibatnya, akuntansi di bidang ini sekarang umumnya konsisten antara GAAP dan IFRS. Beberapa perbedaan tetap ada, dan kami akan menunjukkannya dalam bab-bab selanjutnya yang sesuai.

Accounting For Combinations As Acquisitions

GAAP mensyaratkan bahwa semua kombinasi bisnis yang dimulai setelah 15 Desember 2008, dicatat sebagai akuisisi. [4] Metode akuisisi (Acquisition Method) mengikuti GAAP yang sama untuk mencatat kombinasi bisnis seperti yang kita ikuti dalam mencatat pembelian aset lain dan munculnya kewajiban. Kami mencatat kombinasi menggunakan prinsip nilai wajar (fair value principle). Dengan kata lain, kami mengukur biaya bagi entitas yang melakukan pembelian untuk mengakuisisi perusahaan lain dalam suatu kombinasi bisnis dengan jumlah uang tunai yang disalurkan atau dengan nilai wajar dari aset lain yang didistribusikan atau surat berharga yang diterbitkan.

 Kami akan membebankan biaya langsung dari kombinasi bisnis (seperti biaya akuntansi, hukum, konsultasi, dan pencari) – (such as accounting, legal, consulting, and finders’ fees) selain dari untuk pendaftaran atau penerbitan sekuritas ekuitas (registration or issuance of equity securities). Kami membebankan biaya registrasi dan biaya penerbitan dari efek ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi pada nilai wajar sekuritas yang diterbitkan, biasanya sebagai pengurangan tambahan modal disetor (reduction of additional paid-in capital). Kami membebankan biaya tidak langsung seperti gaji manajemen, depresiasi, dan sewa berdasarkan metode akuisisi. Kami juga membebankan biaya tidak langsung yang dikeluarkan untuk menutup fasilitas serupa.

topik yang dibahas dalam teks ini terkadang kompleks dan melibatkan exhibits rinci dan contoh ilustratif. Memahami exhibits dan ilustrasi merupakan bagian integral dari pengalaman belajar, dan Anda harus mempelajarinya bersama dengan teks terkait. Tinjau dengan saksama exhibits saat diperkenalkan dalam teks. exhibits dan ilustrasi dirancang untuk memberikan informasi penting dan penjelasan untuk memahami konsep yang disajikan. Memahami dampak laporan keuangan dari transaksi bisnis yang kompleks merupakan elemen penting dalam studi tentang topik akuntansi keuangan yang maju. Untuk membantu Anda dalam upaya pembelajaran ini, buku ini menggambarkan entri jurnal yang menyertakan jenis akun yang terpengaruh dan dampak terarah dari acara tersebut. Konvensi yang digunakan di seluruh teks adalah sebagai berikut: Referensi parenthetical ditambahkan ke setiap akun yang dipengaruhi oleh entri jurnal menunjukkan jenis akun dan efek dari entri. Misalnya, peningkatan piutang, akun aset, dilambangkan sebagai "Piutang dagang (+ A)." Penurunan dalam akun ini dilambangkan sebagai "Piutang piutang (–A)." Simbol (A) adalah singkatan dari aset , (L) untuk kewajiban, (SE) untuk akun ekuitas pemegang saham, (R) untuk pendapatan, (E) untuk biaya, (Ga) untuk keuntungan, dan (Lo) untuk kerugian.

Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Pop Corporation menerbitkan 200.000 lembar saham biasa senilai $ 10 untuk aset bersih Son Corporation dalam kombinasi bisnis pada 1 Juli 2011. Harga pasar saham biasa Pop pada tanggal ini adalah $ 16 per saham. Biaya langsung tambahan dari kombinasi bisnis terdiri dari biaya Securities and Exchange Commission (SEC) sebesar $ 10.000, biaya akuntan sehubungan dengan pernyataan pendaftaran SEC sebesar $ 20.000, biaya untuk mencetak dan menerbitkan sertifikat saham umum sebesar $ 50.000, dan konsultan dan konsultan biaya $ 160.000.

a)   Pop mencatat penerbitan 200.000 lembar saham pada book valuenya sebagai berikut (dalam ribuan):

Investment in Son                                                     3.200          Common stock                                                            2.000          Additional paid-in capital                                           1.200 (mencatat penerbitan 200.000 lembar saham biasa dengan nilai pari $10, harga pasar per lembar saham $16 dalam kombinasi dengan Son Corporation)

b)  Pop mencatat direct cost tambahan atas kombinasi bisnis sebagai berikut:

Investment expense                                                  160 Additional paid-in capital                                          80         Cash (or other net assets)                                          240 (mencatat additional direct cost kombinasi dengan Son Corporation; $160.000 untuk finders and consultant’s fees dan $80.000 untuk registering and issuing equity securities)

kami memperlakukan biaya pendaftaran dan pengeluaran (registration and issuance cost) sebesar $ 80.000 sebagai pengurangan nilai wajar dari saham yang diterbitkan dan membebankan biaya-biaya ini ke tambahan modal disetor. Kami membebankan biaya langsung lainnya dari kombinasi bisnis ($ 160.000). Total biaya untuk Pop mengakuisisi Anak adalah $ 3.200.000, jumlah yang dimasukkan dalam Investasi di akun Son. Kami mengakumulasikan total biaya yang dikeluarkan untuk membeli perusahaan lain dalam satu akun investasi, terlepas apakah perusahaan penggabungan lainnya dibubarkan atau perusahaan gabungan terus beroperasi dalam hubungan induk-anak perusahaan. Jika kami membubarkan Son Corporation, kami mencatat aset bersihnya yang dapat diidentifikasi pada buku-buku Pop dengan nilai wajar, dan mencatat kelebihan biaya investasi atas nilai wajar aset bersih sebagai goodwill. Dalam hal ini, kami mengalokasikan saldo yang dicatat dalam akun Investasi di Son melalui entri pada buku-buku Pop. Entri semacam itu mungkin muncul sebagai berikut:

Receivables                                                        xxxx Inventories                                                         xxxx Plant Assets                                                       xxxx Goodwill                                                           xxxx        Accounts Payable                                                      xxxx        Notes Payable                                                            xxxx        Investment in Son                                                     3.200 (untuk mencatat alokasi $3.200.000 cost akuisisi Son Corporation untuk mengidentifikasi net aset menurut nilai wajar dan mengakui goodwill)

Jika kami membubarkan Son Corporation, kami secara resmi menghentikan saham Son Corporation. Para mantan pemegang saham Son sekarang adalah pemegang saham Pop.

If Pop and Son Corporations beroperasi sebagai perusahaan induk dan anak perusahaan, Pop tidak akan mencatat entri untuk mengalokasikan Investment in Son balance. Sebaliknya, Pop akan mempertanggungjawabkan investasinya pada Son melalui akun Investment in Son, dan kami akan membuat penugasan nilai wajar untuk aset bersih yang dapat diidentifikasi yang diperlukan dalam proses konsolidasi.

Karena adanya tambahan komplikasi akuntansi untuk operasi induk dan anak perusahaan (parent-subsidiary operations), sisa bab ini terbatas pada kombinasi bisnis di mana satu entitas yang memperoleh memperoleh aset bersih dari perusahaan penggabungan lainnya. Bab-bab selanjutnya mencakup operasi parent-subsidiary dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi.

Recording Fair Values in an Acquisition

Langkah pertama dalam mencatat akuisisi adalah untuk menentukan nilai wajar dari semua aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan dalam kombinasi. Ini bisa menjadi tugas monumental, tetapi banyak pekerjaan yang dilakukan sebelum dan selama proses negosiasi untuk penggabungan yang diusulkan. Perusahaan pada umumnya mempertahankan penilai independen dan ahli penilaian untuk menentukan nilai wajar. GAAP memberikan panduan tentang penentuan nilai wajar. Ada tiga tingkat keandalan untuk perkiraan nilai wajar. [5] Level 1 adalah nilai wajar berdasarkan harga pasar yang ditetapkan. Level 2 menggunakan nilai sekarang dari perkiraan arus kas masa depan, didiskontokan berdasarkan ukuran yang dapat diobservasi seperti suku bunga utama. Level 3 termasuk estimasi internal lainnya. Di sepanjang teks ini, kita akan mengasumsikan bahwa total nilai wajar sama dengan total nilai pasar, kecuali dinyatakan lain.

Kami mencatat aset yang dapat diidentifikasikan yang diperoleh, kewajiban yang diambil dan setiap kepentingan nonpengendali (noncontrolling interest) menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Kami menentukan nilai wajar untuk semua aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi, terlepas dari nilai tercatat pada buku perusahaan yang diakuisisi. Sebagai contoh, perusahaan yang diakuisisi mungkin telah membebankan biaya pengembangan paten, cetak biru, formula, dan sejenisnya (developing patent, blueprints, formulas, and the like). Namun, kami menetapkan nilai wajar untuk aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dari perusahaan yang diakuisisi dalam kombinasi bisnis yang diperhitungkan sebagai akuisisi. [6]

Sebuah aset yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis yang timbul dari kontinjensi harus diakui pada nilai wajar jika adil nilainya dapat diperkirakan secara wajar. Jika nilai wajar dari aset atau liabilitas tersebut tidak dapat diestimasi secara wajar, aset atau kewajiban harus diakui sesuai dengan pedoman FASB umum untuk memperhitungkan kontinjensi, dan estimasi yang layak dari jumlah kerugian. Diharapkan bahwa sebagian besar kontingensi litigasi yang diasumsikan dalam akuisisi akan diakui hanya jika kerugian dapat terjadi dan jumlah kerugian dapat diperkirakan secara wajar. [7]

Ada beberapa pengecualian untuk penggunaan nilai wajar untuk mencatat aset yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan dalam akuisisi. Aset dan kewajiban pajak tangguhan (deferred tax asset and liabilities) yang timbul dalam kombinasi, pensiun, dan tunjangan karyawan lainnya (employee benefits), dan sewa (lease) harus diperhitungkan sesuai dengan panduan normal untuk item-item ini. [8]

Kami tidak menetapkan nilai untuk goodwill yang tercatat pada buku-buku anak perusahaan yang diakuisisi karena goodwill tersebut adalah aset yang tidak dapat diidentifikasikan dan karena kami menghargai goodwill yang dihasilkan dari kombinasi bisnis secara langsung: [9]

pengakuisisi akan mengakui goodwill pada tanggal akuisisi, yang diukur sebagai kelebihan dari (a) di atas (b):

a)  Agregat dari hal-hal berikut:

1. Pertimbangan yang ditransfer diukur sesuai dengan Bagian ini, yang umumnya membutuhkan nilai wajar tanggal akuisisi (lihat paragraf 805-30-30-7)

2. Nilai wajar dari setiap kepentingan yang tidak terkontrol (noncontrolling interest) di pihak yang diakuisisi

3. Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya oleh pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.

b)  Nilai bersih dari tanggal akuisisi [nilai wajar] dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan diukur sesuai dengan Topik ini.

Recognition and Measurement of Other Intangible Assets. GAAP [10] menjelaskan pengakuan aset tidak berwujud dalam kombinasi bisnis dengan metode akuisisi. Perusahaan harus mengenali aset berwujud terpisah dari goodwill hanya jika mereka jatuh ke dalam salah satu dari dua kategori. Makna yang dapat dikenali harus memenuhi kriteria keterpisahan atau kriteria kontraktual-legal. GAAP mendefinisikan aset tidak berwujud sebagai aset lancar atau tidak lancar (tidak termasuk instrumen keuangan) yang tidak memiliki substansi fisik. Per GAAP:

 Pengakuisisi harus mengakui secara terpisah dari goodwill aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dalam suatu kombinasi bisnis. Suatu aset tidak berwujud dapat diidentifikasi jika memenuhi kriteria keterpisahan (Separability Criterion) atau kriteria kontraktual-legal yang dijelaskan dalam definisi yang dapat diidentifikasi.

Kriteria keterpisahan berarti bahwa aset tak berwujud yang diperoleh mampu dipisahkan atau dibagi dari pihak yang diakuisisi dan dijual, ditransfer, dilisensikan, disewa, atau dipertukarkan, baik secara individu atau bersama-sama dengan kontrak terkait, aset yang dapat diidentifikasi, atau kewajiban. Aset tidak berwujud yang dapat dibeli oleh pengakuisisi, lisensi, atau pertukaran untuk sesuatu yang lain bernilai memenuhi kriteria keterpisahan bahkan jika pengakuisisi tidak berniat untuk menjual, melisensikan, atau sebaliknya menukarnya. …

Aset tidak berwujud yang diperoleh memenuhi kriteria keterpisahan jika ada bukti transaksi pertukaran untuk jenis aset atau aset dari jenis yang serupa, bahkan jika transaksi tersebut jarang terjadi dan terlepas dari apakah pengakuisisi terlibat di dalamnya. . . .

Suatu aset tidak berwujud yang tidak terpisah secara individual dari pihak yang diakuisisi atau entitas gabungan memenuhi kriteria keterpisahan jika dapat dipisahkan dalam kombinasi dengan kontrak terkait, aset yang dapat diidentifikasi, atau kewajiban. [11]

 Aset tidak berwujud yang tidak dapat dipisahkan harus dimasukkan dalam goodwill. Sebagai contoh, perusahaan yang diakuisisi akan memiliki tenaga kerja karyawan yang berharga di tempat, tetapi aset ini tidak dapat diakui sebagai aset tidak berwujud secara terpisah dari goodwill. GAAP (direproduksi sebagian dalam Exhibit 1 -2) memberikan diskusi yang lebih rinci dan daftar ilustratif aset tidak berwujud yang dapat diakui perusahaan secara terpisah dari goodwill.

Contingent Consideration in anAcquisition. Beberapa kombinasi bisnis menyediakan pembayaran tambahan kepada pemegang saham sebelumnya dari perusahaan yang diakuisisi, bergantung pada peristiwa atau transaksi di masa mendatang. Pertimbangan kontinjensi dapat mencakup distribusi uang tunai atau aset lainnya atau penerbitan surat utang atau efek ekuitas. Pertimbangan menyeluruh dalam akuisisi harus diukur dan dicatat pada nilai wajar pada tanggal akuisisi sebagai bagian dari pertimbangan yang ditransfer dalam akuisisi. Dalam praktiknya, ini mengharuskan pihak pengakuisisi untuk memperkirakan jumlah pertimbangan yang akan ditanggungnya ketika kontinjensi diselesaikan di masa depan. Pertanggungjawaban kontinjensi dapat diklasifikasikan sebagai ekuitas atau sebagai kewajiban. Pengakuisisi dapat menyetujui untuk menerbitkan tambahan saham kepada pihak yang diakuisisi jika pihak yang diakuisisi memenuhi tujuan penghasilan di masa depan. Kemudian, pertimbangan kontingen adalah dalam bentuk ekuitas. Pada tanggal akuisisi, akun Investasi (Investment) dan Modal Disetor (Paid in Capital) meningkat dengan nilai wajar dari pertimbangan kontinjensi. Atau, pengakuisisi dapat setuju untuk membayar uang tunai tambahan kepada pihak yang diakuisisi jika pihak yang diakuisisi memenuhi tujuan penghasilan di masa depan. Kemudian, pertimbangan kontingen adalah dalam bentuk kewajiban. Pada tanggal akuisisi, akun Investasi (Investment) dan Liabilitas (Liability) dinaikkan dengan nilai wajar dari pertimbangan kontinjensi. Perlakuan akuntansi atas perubahan selanjutnya dalam nilai wajar dari pertimbangan kontinjensi tergantung pada apakah pertimbangan kontijensi diklasifikasikan sebagai ekuitas atau sebagai kewajiban. Jika pertimbangan kontinjensi dalam bentuk ekuitas, pihak pengakuisisi tidak mengukur kembali nilai wajar kontinjensi pada setiap tanggal pelaporan sampai kontinjensi diselesaikan. Ketika kontingensi diselesaikan, perubahan nilai wajar tercermin dalam akun ekuitas. Jika pertimbangan kontinjensi berupa liabilitas, pihak pengakuisisi mengukur nilai wajar kontinjensi pada setiap tanggal pelaporan sampai kontinjensi diselesaikan. Perubahan nilai wajar dari pertimbangan kontinjensi dilaporkan sebagai laba atau rugi dalam laba (gain or loss in earnings), dan kewajiban juga disesuaikan. [12]

Panduan berikut menyajikan contoh aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Beberapa contoh mungkin memiliki karakteristik aset selain aset tidak berwujud. Pengakuisisi harus memperhitungkan aset tersebut sesuai dengan substansi mereka. Contoh-contohnya tidak dimaksudkan untuk menjadi semua-inklusif. Aset tidak berwujud yang ditunjuk dengan simbol # adalah mereka yang muncul dari kontrak atau hak hukum lainnya. Mereka yang ditunjuk dengan simbol * tidak muncul dari kontrak atau hak hukum lainnya tetapi dapat dipisahkan. Aset tidak berwujud yang ditunjuk dengan simbol # mungkin juga dapat dipisahkan, tetapi keterpisahan bukanlah kondisi yang diperlukan untuk suatu aset untuk memenuhi kriteria kontraktual-legal. Marketing-Related Intangible Assets    a.   Trademarks, trade names, service marks, collective marks, certification marks #     b.   Trade dress (unique color, shape, package design) #    c.   Newspaper mastheads #     d.   Internet domain names #     e.   Noncompetition agreements #     Customer-Related Intangible Assets    a.   Customer lists *     b.   Order or production backlog #      c.   Customer contracts and related customer relationships #     d.   Noncontractual customer relationships *     Artistic-Related Intangible Assets    a.   Plays, operas, ballets #     b.   Books, magazines, newspapers, other literary works #     c.   Musical works such as compositions, song lyrics, advertising jingles #     d.   Pictures, photographs #     e.   Video and audiovisual material, including motion pictures or films, music videos, television programs #     Contract-Based Intangible Assets    a.   Licensing, royalty, standstill agreements #     b.   Advertising, construction, management, service or supply contracts #     c.   Lease agreements (whether the acquiree is the lessee or the lessor) #     d.   Construction permits #     e.   Franchise agreements #     f.   Operating and broadcast rights #     g.   Servicing contracts such as mortgage servicing contracts #     h.   Employment contracts #     i.   Use rights such as drilling, water, air, timber cutting, and route authorities #     Technology-Based Intangible Assets    a.   Patented technology #     b.   Computer software and mask works #     c.   Unpatented technology *     d.   Databases, including title plants *

Cost and Fair Value Compared. Setelah menetapkan nilai wajar untuk semua aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan, kami membandingkan biaya investasi (Investment Cost) dengan total nilai wajar aset yang dapat diidentifikasikan dikurangi kewajiban. Jika biaya investasi melebihi nilai wajar bersih, pertama-tama kami menetapkannya untuk aset bersih yang dapat diidentifikasi sesuai dengan nilai wajarnya dan kemudian menetapkan kelebihan tersebut ke goodwill. Dalam beberapa kombinasi bisnis, total nilai wajar aset yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dari kewajiban yang diasumsikan dapat melebihi biaya perusahaan yang diakuisisi. GAAP [14] menawarkan prosedur akuntansi untuk membuang kelebihan nilai wajar dalam situasi ini. Keuntungan dari pembelian murah tersebut diakui sebagai keuntungan biasa (ordinary gain) oleh pihak pengakuisisi.

Contoh:

Pit Corporation mengakuisisi aktiva bersih Sad Corporation dalam kombinasi yang disempurnakan pada tanggal 27 Desember 2011. Sad Corporation dibubarkan. Aset dan kewajiban Sad Corporation pada tanggal ini, pada nilai buku mereka dan pada nilai wajar, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Kasus I GOODWILL

Pit Corporation membayar $ 400.000 tunai dan menerbitkan 50.000 saham Pit Corporation $ 10 saham biasa nominal dengan nilai pasar $ 20 per saham untuk aset bersih Perusahaan Sedih. Entri berikut mencatat kombinasi bisnis pada buku-buku Pit Corporation pada 27 Desember 2011.

Kami menetapkan jumlah tersebut ke aset dan kewajiban berdasarkan nilai wajar, kecuali untuk goodwill. Kami menentukan goodwill dengan mengurangi nilai wajar $ 1.200.000 dari aset bersih yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dari harga beli $ 1.400.000 untuk aset bersih Perusahaan Sad.

Kasus 2 FAIR VALUE EXCEEDS INVESTMENT COST (BARGAIN PURCHASE)

Pit Corporation menerbitkan 40.000 saham dari saham biasa nominal $ 10 dengan nilai pasar $ 20 per saham, dan itu juga memberikan 10 persen, surat utang lima tahun yang dibayar $ 200.000 untuk aset bersih Perusahaan Sad. Buku Pit merekam kombinasi bisnis Pit / Sad pada tanggal 27 Desember 2011, dengan entri jurnal berikut:

kami menetapkan nilai wajar ke akun aset dan liabilitas individu dalam entri ini sesuai dengan ketentuan GAAP untuk akuisisi. [15] Nilai wajar $ 1.200.000 dari aset bersih teridentifikasi yang diperoleh melebihi harga pembelian $ 1.000.000 hingga $ 200.000, sehingga Pit mengakui keuntungan $ 200.000 dari pembelian murah. B beralasan bahwa pembelian jarang terjadi, tetapi dapat terjadi bahkan untuk perusahaan yang sangat besar.

Goodwill Controversy

GAAP [16] mendefinisikan goodwill sebagai kelebihan biaya investasi atas nilai wajar aset bersih yang diterima. Secara teoritis, ini adalah ukuran dari nilai sekarang dari laba masa depan yang diproyeksikan dari perusahaan yang diproyeksikan melebihi pendapatan normal dari bisnis serupa. Memperkirakan itu membutuhkan spekulasi yang cukup besar. Oleh karena itu, jumlah yang umumnya kita manfaatkan sebagai goodwill adalah bagian dari harga pembelian yang tersisa setelah semua aset dan kewajiban berwujud dan tidak berwujud lainnya telah dinilai. Kesalahan dalam penilaian aset lain akan memengaruhi jumlah yang dikapitalisasi sebagai goodwill. Berdasarkan GAAP saat ini, goodwill tidak diamortisasi. Ada juga kontroversi pajak penghasilan yang berkaitan dengan niat baik. Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat mengurangi amortisasi goodwill untuk keperluan pajak selama periode 15 tahun.

AKUNTANSI INTERNASIONAL UNTUK PERUSAHAAN GOODWILL AS telah lama mengeluh bahwa aturan akuntansi untuk amortisasi goodwill menempatkan mereka pada posisi yang kurang menguntungkan dalam bersaing melawan perusahaan asing untuk mitra merger. Beberapa negara, misalnya, mengizinkan penghapusan segera goodwill untuk ekuitas pemegang saham. Meskipun neraca perusahaan gabungan dapat menunjukkan nilai bersih negatif, perusahaan dapat mulai menunjukkan pendapatan dari operasi gabungan segera. GAAP saat ini mengurangi kerugian kompetitif ini. Perusahaan-perusahaan di sebagian besar negara industri lainnya secara historis memanfaatkan dan mengamortisasi goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Periode amortisasi bervariasi. Misalnya, sebelum adopsi IFRS, periode amortisasi maksimum di Australia dan Swedia adalah 20 tahun; di Jepang, sudah 5 tahun. Beberapa negara mengizinkan pengurangan amortisasi goodwill untuk keperluan pajak, membuat periode amortisasi singkat menjadi populer. Perjanjian Perdagangan Bebas Amerika Utara (NAFTA) meningkatkan perdagangan dan investasi antara Kanada, Meksiko, dan Amerika Serikat dan juga meningkatkan kebutuhan akan harmonisasi standar akuntansi. Badan-badan pengaturan standar dari tiga mitra dagang sedang mencari cara untuk mempersempit perbedaan dalam standar akuntansi. Perusahaan-perusahaan Kanada tidak lagi melakukan amortisasi goodwill. GAAP Kanada untuk niat baik sekarang konsisten dengan standar AS yang direvisi. Perusahaan-perusahaan Meksiko melakukan amortisasi selama periode manfaat, tidak melebihi 20 tahun. Niat negatif dari kombinasi bisnis perusahaan Meksiko dilaporkan sebagai komponen ekuitas pemegang saham dan tidak diamortisasi. IASB adalah penerus Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC), organisasi privatator yang dibentuk pada 1973 untuk mengembangkan standar akuntansi internasional dan mempromosikan harmonisasi standar akuntansi di seluruh dunia. Di bawah peraturan IASB saat ini, goodwill dan aset tidak berwujud lainnya yang memiliki kehidupan tak tentu tidak lagi diamortisasi tetapi diuji untuk penurunan nilai. Tes gangguan dilakukan setiap tahun, atau lebih sering jika keadaan mengindikasikan kemungkinan kerusakan. Perusahaan mungkin tidak membalikkan kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui untuk goodwill. Revisi ini membuat aturan IASB konsisten dengan GAAP AS dan Kanada. Meskipun organisasi akuntansi dari seluruh dunia adalah anggota, IASB tidak memiliki wewenang untuk mewajibkan kepatuhan. Namun, situasi ini berubah dengan cepat. Uni Eropa mensyaratkan IFRS dalam pelaporan keuangan dari semua perusahaan yang terdaftar mulai tahun 2005. Banyak negara lain yang mengganti, atau mempertimbangkan untuk mengganti, GAAP mereka sendiri dengan IFRS.

Baik IASB dan FASB bekerja untuk menghilangkan perbedaan dalam akuntansi untuk kombinasi bisnis di bawah IFRS dan GAAP. Baru-baru ini, FASB merevisi standar untuk pembelian dalam-proses penelitian dan pengembangan untuk menyelaraskan dengan persyaratan IFRS. GAAP membutuhkan pembelian dalam penelitian dan pengembangan untuk dikapitalisasi sampai fase penelitian dan pengembangan selesai atau proyek ditinggalkan. IFRS juga membutuhkan kapitalisasi biaya-biaya ini sebagai aset yang terpisah dan dapat diidentifikasi. Berdasarkan GAAP, aset ini akan diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud dengan umur tak terbatas sehingga tidak akan diamortisasi. GAAP sGaat ini untuk kombinasi bisnis adalah hasil dari proyek bersama dengan IASB. The IASB mengeluarkan revisi IFRS 3 pada saat yang sama FASB merevisi standar pada kombinasi bisnis. Beberapa perbedaan masih tetap ada. Sebagai contoh, FASB mewajibkan pihak pengakuisisi untuk mengukur kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajarnya, sementara IASB mengizinkan para pengakuisisi untuk mencatat kepentingan non-pengendali pada nilai wajar atau bagian proporsional dari aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.

Current GAAP for Goodwill and Other Intangible Assets. GAAP secara dramatis mengubah akuntansi untuk goodwill pada tahun 2001. [17] GAAP mempertahankan perhitungan dasar goodwill, tetapi standar yang direvisi mengurangi banyak kontroversi sebelumnya. GAAP saat ini memberikan klarifikasi dan panduan yang lebih rinci tentang kapan intangible yang sebelumnya tidak tercatat harus diakui sebagai aset, yang dapat mempengaruhi jumlah goodwill yang diakui perusahaan. Berdasarkan GAAP saat ini, [18] perusahaan mencatat goodwill tetapi tidak melakukan amortisasi. Sebaliknya, GAAP mensyaratkan bahwa perusahaan secara berkala menilai goodwill atas penurunan nilainya. Penurunan nilai terjadi ketika nilai goodwill tercatat lebih besar dari nilai wajarnya. Kami menghitung nilai wajar goodwill dengan cara yang serupa dengan perhitungan awal pada tanggal akuisisi. Jika penurunan tersebut terjadi, perusahaan akan menulis goodwill ke jumlah estimasi baru dan akan mencatat kerugian yang hilang dalam menghitung laba bersih untuk periode tersebut. Amortisasi goodwill lebih lanjut tidak diperbolehkan, dan perusahaan tidak dapat menulis goodwill untuk membalikkan dampak biaya amortisasi sebelum periode. Pemilik tidak lagi amortisasi goodwill atau aset tidak berwujud lainnya yang memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Sebaliknya, perusahaan akan secara berkala meninjau aset-aset ini (setidaknya setiap tahun) dan menyesuaikan untuk penurunan nilai. GAAP memberikan panduan rinci untuk menentukan dan mengukur penurunan nilai goodwill dan aset tidak berwujud lainnya. GAAP juga mendefinisikan entitas pelaporan dalam akuntansi untuk aset tidak berwujud. Berdasarkan aturan sebelumnya, perusahaan memperlakukan entitas yang diperoleh sebagai entitas pelaporan yang berdiri sendiri. GAAP sekarang mengakui bahwa banyak pihak yang diakuisisi diintegrasikan ke dalam operasi pihak pengakuisisi. GAAP memperlakukan goodwill dan aset tidak berwujud lainnya sebagai aset unit pelaporan bisnis, yang dibahas secara lebih rinci dalam bab selanjutnya tentang pelaporan segmen. Suatu unit pelaporan adalah komponen dari suatu bisnis di mana informasi keuangan yang terpisah tersedia dan hasil operasinya secara teratur ditinjau oleh manajemen. Pemilik melaporkan aset tidak berwujud, selain yang diperoleh dalam kombinasi bisnis, berdasarkan nilai wajarnya pada tanggal akuisisi. Perusahaan mengalokasikan biaya sekelompok aset yang diperoleh (yang dapat mencakup aset berwujud dan tidak berwujud) ke aset individual berdasarkan nilai wajar relatif dan “tidak akan menimbulkan goodwill.” GAAP khusus untuk akuntansi untuk aset tak berwujud yang dikembangkan secara internal: [19] Alasan untuk mengembangkan, memelihara, atau memulihkan aset tidak berwujud secara internal yang tidak dapat diidentifikasi secara khusus, yang memiliki kehidupan tak tentu, atau yang melekat dalam bisnis berkelanjutan dan terkait dengan entitas secara keseluruhan, harus diakui sebagai beban saat terjadi.

Recognizing and Measuring Impairment Losses. Uji penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah. [20] Perusahaan pertama kali membandingkan nilai tercatat (nilai buku) dengan nilai wajar pada tingkat unit pelaporan bisnis. Nilai tercatat termasuk jumlah goodwill. Jika nilai wajar lebih kecil dari nilai tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke langkah kedua, pengukuran kerugian penurunan nilai. Langkah kedua membutuhkan perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan nilai wajar tersiratnya. Perusahaan harus kembali membuat perbandingan ini di tingkat unit pelaporan bisnis. Jika nilai tercatat melebihi nilai wajar dari goodwill, perusahaan harus mengakui rugi penurunan nilai atas selisihnya. Jumlah kerugian tidak boleh melebihi nilai tercatat goodwill. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui. Perusahaan harus menentukan nilai wajar yang tersirat dari goodwill dengan cara yang sama dengan yang digunakan untuk mencatat goodwill pada tanggal kombinasi bisnis. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar unit pelaporan ke semua aset dan liabilitas yang teridentifikasi seolah-olah mereka membeli unit pada tanggal pengukuran. Setiap nilai wajar yang berlebihan adalah nilai wajar dari goodwill yang tersirat. Nilai udara aset dan liabilitas adalah nilai di mana mereka dapat dijual, dikeluarkan, atau diselesaikan dalam transaksi terkini. GAAP menganggap harga pasar yang dikutip sebagai indikator terbaik dari nilai wajar, meskipun ini sering tidak tersedia. Ketika harga pasar tidak tersedia, perusahaan dapat menentukan nilai wajar menggunakan harga pasar aset dan kewajiban yang serupa atau teknik penilaian yang umum digunakan. Sebagai contoh, perusahaan dapat menggunakan teknik nilai sekarang untuk menilai estimasi arus kas atau laba masa depan. Perusahaan juga dapat menggunakan teknik berdasarkan kelipatan pendapatan atau pendapatan.

Perusahaan harus melakukan uji penurunan nilai untuk goodwill setidaknya setiap tahun. GAAP [21] membutuhkan pengujian gangguan lebih sering jika salah satu peristiwa berikut terjadi:

a. Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau dalam iklim usaha

b. Tindakan atau penilaian yang merugikan oleh regulator

c. Kompetisi yang tidak terantisipasi

d. Hilangnya personel kunci

e. Harapan yang lebih besar daripada harapan bahwa unit pelaporan atau bagian signifikan dari unit pelaporan akan dijual atau dibuang dari

f. Pengujian untuk pemulihan di bawah Kerusakan atau Pembuangan Sub-Kelompok Aset Jangka Panjang Subtopik 360-10 dari kelompok aset yang signifikan dalam unit pelaporan

g. Pengakuan rugi penurunan goodwill dalam laporan keuangan anak perusahaan yang merupakan komponen dari unit pelaporan

 Pengujian penurunan goodwill adalah kompleks dan mungkin memiliki dampak laporan keuangan yang signifikan. Seluruh industri telah bermunculan untuk membantu perusahaan dalam membuat penilaian goodwill.

Amortization Versus Non-Amortization. Perusahaan harus amortisasi berwujud dengan kehidupan yang bermanfaat pasti atas kehidupan itu. GAAP mendefinisikan masa manfaat sebagai perkiraan masa manfaat bagi entitas pelaporan. Metode amortisasi harus mencerminkan pola konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi yang tidak berwujud. Jika perusahaan tidak dapat menentukan pola, maka mereka harus menggunakan amortisasi garis lurus. Jika aset tidak berwujud dengan indefinite life kemudian memiliki masa manfaat yang dapat diperkirakan, mereka harus diamortisasi pada saat itu. Perusahaan harus secara berkala meninjau berwujud yang tidak diamortisasi untuk kemungkinan kerugian penurunan nilai.

Disclosure Requirement

GAAP membutuhkan pengungkapan yang signifikan tentang kombinasi bisnis. FASB PSAK No. 141 (R) membutuhkan pengungkapan spesifik yang dikategorikan oleh: (1) pengungkapan untuk periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis, (2) pengungkapan ketika kombinasi bisnis terjadi setelah periode pelaporan berakhir, tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan, (3) pengungkapan tentang jumlah sementara terkait dengan kombinasi bisnis dan (4) pengungkapan tentang penyesuaian terkait dengan kombinasi bisnis. Informasi spesifik yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan untuk periode di mana kombinasi bisnis terjadi dapat dikategorikan sebagai berikut:

1. Informasi umum tentang kombinasi bisnis seperti nama perusahaan yang diakuisisi, deskripsi perusahaan yang diakuisisi, tanggal akuisisi, bagian dari saham yang diperoleh perusahaan yang diakuisisi, alasan pengakuisisi untuk akuisisi dan cara pengakuisisi memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi;

2. Saya mengidentifikasi tentang niat baik atau keuntungan dari pembelian murah yang dihasilkan dari kombinasi bisnis;

3. Sifat, syarat dan nilai wajar pertimbangan yang ditransfer dalam suatu kombinasi bisnis;

4. Rincian tentang aset tertentu yang diperoleh, kewajiban diasumsikan dan setiap kepentingan yang tidak terkontrol yang diakui sehubungan dengan kombinasi bisnis;

5. Pengurangan tunjangan penilaian aset pajak tangguhan yang sudah ada sebelumnya yang diakuisisi karena kombinasi bisnis;

6. Informasi tentang transaksi dengan pihak yang diakuisisi secara terpisah dari kombinasi bisnis;

7. Detail tentang langkah akuisisi;

8. Jika pengakuisisi adalah perusahaan publik, pengungkapan tambahan diperlukan seperti informasi pro forma.

GAAP [22] mewajibkan perusahaan untuk melaporkan sejumlah besar goodwill material sebagai bagian dari neraca terpisah. Demikian juga, perusahaan harus menunjukkan penurunan nilai goodwill secara terpisah dalam laporan laba rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang berkelanjutan (kecuali jika kerusakan terkait dengan operasi yang dihentikan). GAAP juga memberikan persyaratan pengungkapan yang lebih luas untuk aset tidak berwujud (yang direproduksi dalam Tampilan 1-3). Sebelum menyelesaikan bab ini, mari kita lihat contoh ringkasan dari pengungkapan yang diperlukan dari perusahaan dunia nyata. Pada bulan November 2009, AT & T menyelesaikan akuisisi AT & T menyelesaikan akuisisi Centennial. AT & T terutama tertarik untuk mendapatkan akses ke 865.000 pelanggan Centennial. E xhibit 1 -4 menyediakan kutipan Catatan 2 dari laporan tahunan AT & T 2009 yang terkait dengan akuisisi ini. Perhatikan, khususnya, bahwa $ 2,196 miliar dari harga $ 2,961 miliar berkaitan dengan pembelian aset tidak berwujud. AT & T mengalokasikan $ 1.276 miliar untuk goodwill dan $ 647 juta untuk lisensi spektrum untuk segmen Wireless. Perhatikan juga, pengakuan eksplisit AT & T tentang ketidakpastian yang terlibat dalam estimasi aset dan kewajiban dan kemungkinan penyesuaian di masa mendatang.

Intangible Assets Disclosure Requirements – FASB Statement

untuk aset tidak berwujud yang diperoleh baik secara individu atau sebagai bagian dari kelompok aset (baik dalam akuisisi aset atau kombinasi bisnis), semua informasi berikut ini harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan dalam periode akuisisi:

a. Untuk aset tidak berwujud yang dikenakan amortisasi, semua hal berikut: 1. Jumlah total yang ditetapkan dan jumlah yang ditetapkan untuk kelas aset tidak berwujud utama. 2. Jumlah nilai residu yang signifikan, secara total dan oleh kelas aset tidak berwujud utama. periode amortisasi rata-rata, secara total dan oleh kelas aset tidak berwujud utama

b. Untuk aset tidak berwujud yang tidak dikenakan amortisasi, jumlah total yang ditetapkan dan jumlah yang ditetapkan untuk kelas aset tidak berwujud utama.

c. Jumlah aset penelitian dan pengembangan yang diperoleh dalam transaksi selain dari kombinasi bisnis dan dihapuskan dalam periode dan item baris dalam laporan laba rugi di mana jumlah yang dihapuskan dikumpulkan.

d. Untuk aset tidak berwujud dengan perpanjangan atau perpanjangan ketentuan, periode rata-rata tertimbang sebelum perpanjangan atau perpanjangan berikutnya (baik eksplisit maupun implisit), oleh kelas aset tidak berwujud utama. Informasi ini juga harus diungkapkan secara terpisah untuk setiap kombinasi bisnis material atau secara agregat untuk kombinasi bisnis immaterial secara individual yang material secara kolektif jika nilai wajar agregat dari aset tidak berwujud yang diperoleh, selain goodwill, adalah signifikan. Informasi berikut ini harus diungkapkan dalam laporan keuangan atau catatan atas laporan keuangan untuk setiap periode ketika pernyataan posisi keuangan disajikan: a. Untuk aset tidak berwujud yang dikenakan amortisasi, semua hal berikut: 1. Jumlah tercatat bruto dan akumulasi amortisasi, secara total dan oleh kelas aset tidak berwujud utama. Biaya amortisasi keseluruhan untuk periode 3. Estimasi beban amortisasi gabungan untuk masing-masing lima tahun fiskal yang berhasil b. Untuk aset tidak berwujud yang tidak dikenakan amortisasi, jumlah tercatat dan nilai tercatat untuk setiap kelas aset tidak berwujud utama c. Kebijakan akuntansi entitas pada perlakuan biaya yang terjadi untuk memperbarui atau memperpanjang jangka waktu dari suatu aset tidak berwujud yang diakui d. Untuk aset tidak berwujud yang telah diperbarui atau diperpanjang dalam periode ketika pernyataan posisi keuangan disajikan, kedua hal berikut ini: 1. Untuk entitas yang mengkapitalisasi biaya perpanjangan atau ekstensi, jumlah total biaya yang terjadi pada periode untuk memperbarui atau memperpanjang jangka waktu dari aset tidak berwujud yang diakui, oleh kelas aset tidak berwujud utama 2. Periode rata-rata tertimbang sebelum perpanjangan atau perpanjangan berikutnya (baik eksplisit maupun implisit), oleh kelas aset tidak berwujud utama. Untuk setiap kerugian penurunan nilai yang terkait dengan aset tak berwujud, semua informasi berikut ini harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan yang mencakup periode ketika kerugian penurunan nilai diakui: a. Penjelasan tentang aset tidak berwujud yang terganggu dan fakta dan keadaan yang menyebabkan kerusakan tersebut b. Jumlah kerugian penurunan nilai dan metode untuk menentukan nilai wajar c. Keterangan dalam laporan laba rugi atau pernyataan aktivitas di mana kerugian penurunan nilai dijumlahkan d. Jika berlaku, segmen di mana aset tidak berwujud yang terganggu dilaporkan di bawah Topik 280.